RSV S 1999:19

Riksskatteverkets rekommendationer m.m. med anledning av inlösen av aktier i Investment AB Öresund

Extra bolagsstämma i Investment AB Öresund (Öresund) beslutade den 4 februari 1999 att erbjuda aktieägarna att lösa in aktier i bolaget.

Inlösenbeloppet skulle uppgå till 250 kr per aktie.

Villkor
För varje aktie skulle erhållas en (1) inlösenrätt. Åtta (8) inlösenrätter skulle berättiga till inlösen av en (1) aktie.

Sista dag för handel i Öresund-aktien inklusive rätt att erhålla inlösenrätter skulle vara den 8 februari 1999.

Avstämningsdag för att erhålla inlösenrätter skulle vara den 11 februari 1999.

Anmälan om deltagande i inlösen skulle ske under perioden 17 februari - 17 mars 1999.

Handel med inlösenrätter skulle äga rum på Stockholms Fondbörs under perioden 17 februari - 12 mars 1999.

Allmänt
Inlösen av aktier i samband med nedsättning av aktiekapitalet anses utgöra avyttring av de inlösta aktierna.

Av Regeringsrättens dom RÅ 1997 ref. 43 i mål om förhandsbesked framgår följande. Inlösenrätter, som erhållits på grund av innehav av aktier, skall anses anskaffade för belopp som svarar mot så stor del av aktiernas anskaffningsvärde enligt 27 § 2 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt omedelbart före utfärdandet av inlösenrätterna som marknadsvärdet av inlösenrätterna vid anskaffningen av dem utgör av marknadsvärdet av aktierna före utfärdandet.

Vid sådant förhållande skall första notering på inlösenrätterna jämföras med noteringen på aktierna den sista dag de var föremål för handel inklusive rätt till deltagande i inlösenförfarandet.

Sista dag för handel med aktier i Öresund med rätt till inlösenrätter var den 8 februari 1999. Denna dag var lägsta betalkurs för dessa aktier 195 kr.

Första dagen för handel med inlösenrätter var den 17 februari 1999. Denna dag var lägsta betalkurs för inlösenrätterna 8,15 kr. Av aktiernas genomsnittliga anskaffningsvärde belöper således 8,15 dividerat med 195 på inlösenrätterna.

Riksskatteverket meddelar med stöd av 2 kap. 2 § förordningen (1990:1293) med instruktion för skatteförvaltningen följande rekommendationer.

Rekommendationer:
Av anskaffningsvärdet för aktier i Öresund bör 96 procent hänföras till dessa aktier och 4 procent till inlösenrätter.

Rekommendationerna innebär att anskaffningsvärdet för inlöst aktie i Öresund blir det genomsnittliga anskaffningsvärdet för samtliga aktier av samma slag efter avdrag med fyra (4) procent av detta värde (den på aktien belöpande inlösenrätten) med tillägg för värdet av åtta (8) inlösenrätter.

Exempel: Om det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktie i Öresund uppgår till 50 kr, övergår två kr (4 procent av 50 kr) till den inlösenrätt som belöper på aktien. Återstående anskaffningsvärde blir 48 kr. För inlöst aktie tillkommer värdet av åtta (8) inlösenrätter, i detta fall 16 kr (8 x 2 kr). Det totala anskaffningsvärdet för den inlösta aktien blir då 64 kr.

Nytt genomsnittligt anskaffningsvärde för återstående aktier i exemplet blir således 48 kr.

Dessa rekommendationer m.m. tillämpas fr.o.m. 2000 års taxering.

Riksskatteverkets allmänna råd

RSV 2001:5
Inkomsttaxering

Riksskatteverkets allmänna råd om anskaffningsvärde på aktier med anledning av Investment AB Öresunds utdelning år 2000 av aktier i TMT One AB ¹⁾

Riksskatteverket lämnar med stöd av 2 kap. 2 § förordningen (1990:1293) med instruktion för skatteförvaltningen följande allmänna råd om anskaffningsvärde på aktier med anledning av Investment AB Öresunds utdelning av aktier år 2000 i TMT One AB.

Enligt 3 § 7 a mom. i den upphävda men vid 2001 års taxering alltjämt tillämpliga lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL), skall utdelning i form av aktier från svenskt aktiebolag undantas från skatteplikt om vissa villkor är uppfyllda. Av 27 § 2 mom. första stycket SIL framgår att i sådant fall skall som anskaffningsvärde för de utdelade aktierna anses så stor del av det genomsnittliga anskaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknadsvärdet på dessa aktier till följd av utdelningen.

Allmänna råd:

Av anskaffningsvärdet på aktier i Investment AB Öresund bör 82 procent hänföras till dessa aktier och 18 procent till aktier i TMT One AB.

_________________________

Dessa allmänna råd tillämpas fr.o.m. 2001 års taxering.

1) För ytterligare information, se Riksskatteverkets meddelanden 2001:4

Riksskatteverkets meddelanden

RSV M 2001:4

Riksskatteverkets information med anledning av uppdelning av anskaffningsvärdet för aktier i Investment AB Öresund på grund av utdelning av aktier i TMT One AB

Investment AB Öresund (Öresund) har uppgett följande.

Erbjudandet
Den som på avstämningsdagen den 16 november 2000 var aktieägare i Öresund erhöll för varje aktie i Öresund en aktie av serie A i TMT One AB (TMT), tidigare AB Rivus.

Ingen kontant utdelning gjordes samtidigt med utdelningen av aktier.

Skatteregler
Utdelning av aktier från svenskt aktiebolag är skattefri om vissa förutsättningar är uppfyllda. TMT bedriver värdepappershandel. Skatterättsnämnden har i förhandsbesked den 20 mars 2000 ansett att detta inte hindrar att utdelningen kan vara skattefri. Bolaget har uppgett att även övriga förutsättningar för skattefrihet är uppfyllda. Utdelningen av aktier i TMT ska således inte beskattas.

Anskaffningsvärdet på aktierna i Öresund ska delas upp mellan dessa aktier och de utdelade aktierna i TMT. Den del av anskaffningsvärdet för aktierna i Öresund som svarar mot minskningen av marknadsvärdet till följd av utdelningen ska hänföras till aktierna i TMT och återstoden till aktierna i Öresund.

Beräkning
Den sista dagen för handel med aktier i Öresund med rätt till utdelning var den 13 november 2000 då lägsta betalkurs för aktierna var 340 kr. Den första dagen för handel med aktier i Öresund utan rätt till utdelning var den 14 november 2000, då lägsta betalkurs för aktierna var 280 kr.

Av det ursprungliga anskaffningsvärdet på aktierna i Öresund bör 82 procent (280 : 340) hänföras till aktierna i Öresund och 18 procent (60 : 340) till aktierna i TMT ¹⁾.

Exempel:

Anskaffningsvärdet för aktierna i Öresund antas vara 1 000 kr. Av detta belopp ska 82 procent eller 820 kr hänföras till aktierna i Öresund och 18 procent eller 180 kr hänföras till aktierna i TMT.

_________________________

1) Riksskatteverket har utfärdat rekommendationer om uppdelningen i allmänna råd, RSV 2001:5

Skatteverkets allmänna råd

SKV A 2004:43
Inkomsttaxering

Skatteverkets allmänna råd om avyttringspris och anskaffningsutgift med anledning av utbyte år 2004 av aktier i AB Custos mot aktier i Investment AB Öresund ¹⁾

Skatteverket lämnar med stöd av 2 § förordningen (2003:1106) med instruktion för Skatteverket följande allmänna råd om avyttringspris och anskaffningsutgift med anledning av utbyte år 2004 av aktier i AB Custos mot aktier i Investment AB Öresund.

Enligt 44 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, avses med avyttring försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar. Kapitalvinsten skall enligt 44 kap. 13 § IL beräknas som skillnaden mellan ersättningen för den avyttrade tillgången minskad med utgifterna för avyttringen och omkostnadsbeloppet. Av 44 kap. 14 § IL framgår att med omkostnadsbelopp avses normalt utgifter för anskaffning (anskaffningsutgifter) ökade med utgifter för förbättring (förbättringsutgifter). Enligt 61 kap. 2 § IL skall inkomster i annat än pengar normalt värderas till marknadsvärdet.

Allmänna råd:

För aktieägare som är annan juridisk person än dödsbo och som deltog i aktiebytet bör avyttringspriset för en aktie i AB Custos beräknas till 172 kr.

Anskaffningsutgiften för en aktie i Investment AB Öresund som erhållits på grund av bytet bör beräknas till 172 kr.

_________________________

Dessa allmänna råd tillämpas fr.o.m. 2005 års taxering.

1) För ytterligare information, se Skatteverkets meddelande SKV M 2004:31

Skatteverkets meddelanden

SKV M 2004:31

Skatteverkets information om avyttringspris och anskaffningsutgift med anledning av utbyte år 2004 av aktier i AB Custos mot aktier i Investment AB Öresund ¹⁾

Observera att detta meddelande endast kommer till användning vid juridiska personers deklaration. Fysiska personer använder sig vid andelsbyten av s.k. framskjuten beskattning, se nedan under rubriken Deklarationen 2005.

Erbjudandet
Investment AB Öresund (Öresund) har uppgett följande.

Ordinarie bolagsstämma i AB Custos (Custos) beslutade den 8 juni 2004 att genom fusion gå samman med Öresund. Samma dag beslutade extra bolagsstämma i Öresund dels att genom fusion gå samman med Custos, dels att nyemittera högst 4 239 870 aktier. Enligt fusionsplanen skulle Custos gå upp i Öresund genom s.k. absorption, med Öresund som övertagande bolag och Custos som överlåtande bolag. De nyemitterade aktierna i Öresund skulle utgöra fusionsvederlag.

För varje aktie i Custos erhölls en aktie i Öresund. Courtage utgick ej.

Villkor
Som villkor för fusionen gällde bl.a. att bolagsstämmorna den 8 juni 2004 i Custos respektive Öresund godkände fusionsplanen med två tredjedels majoritet av såväl avgivna röster som vid respektive stämma företrädda aktier, dels att bolagsstämman i Öresund beslutade om emission av fusionsvederlaget

Fusionen registrerades vid Bolagsverket den 8 september 2004.

Skatteregler
När man byter bort aktier anses man ha sålt aktierna för ett pris som motsvarar värdet av de aktier man har fått i utbyte. Vinst ska beskattas och avdrag för förlust kan komma i fråga.

De tillbytta aktierna anses köpta för värdet av de aktier man lämnar ifrån sig. I allmänhet är detta värde detsamma som värdet av de tillbytta aktierna.

Värdering sker med utgångspunkt i värdet den dag båda parter är bundna av avtalet.

Beräkning
Fusionen mellan Custos och Öresund registrerades vid Bolagsverket den 8 september 2004. Därmed får fusionen anses verkställd och parterna bundna av avtalet. Aktierna i Custos får anses avyttrade vid denna tidpunkt.

Aktierna i Öresund är noterade vid Stockholmsbörsen. Lägsta betalkurs den 8 september 2004 för en aktie i Öresund var 172 kr.

För varje aktie i Custos erhölls en aktie i Öresund. Varje bortbytt aktie får därför anses såld för 172 kr.

Varje aktie i Öresund som förvärvats genom bytet får anses köpt för 172 kr.

Deklarationen 2005
Öresund har uppgett att reglerna om andelsbyten är tillämpliga på aktiebytet. I så fall ska fysiska personers vinst eller förlust skjutas framåt genom s.k. framskjuten beskattning. I praktiken innebär det att erhållna aktier i Öresund övertar det omkostnadsbelopp som gällde för de bortbytta aktierna i Custos. Juridiska personer får vid andelsbyten i stället begära uppskov med beskattningen.

_________________________

1) Skatteverket har lämnat allmänna råd om avyttringspris och anskaffningsutgift, se SKV A 2004:43